【摘要】与持续经营条件下的会计要素不同，破产清算条件下的会计要素具有独特特点。本文首先指出在破产清算会计要素中存在的问题：受破产法思想和持续经营会计思想的束缚严重，导致相关会计要素的定义不准确。在研究破产清算条件下会计对象变化及其对会计要素的基础上，本文对破产清算会计要素体系进行了重构，包括清算资产、清算负债和清算净损益。
【关键词】破产清算、会计要素、清算资产、清算负债、清算净损益
会计要素作为会计基本理论研究的重要组成部分，一直以来都是会计研究的关键议题。随着市场的进一步发展，破产清算现象逐渐增多，引起了对破产清算条件下会计要素的研究关注。然而，由于破产经济现象的复杂*和相关制度环境的不完备，目前有关破产清算条件下会计要素的研究不仅论著较为有限，而且存在多项问题。本文针对这些问题进行了深入研究，并在分析破产清算条件下会计对象变化的基础上，重新构建了破产清算条件下的会计要素体系。
一、目前破产清算会计要素研究中存在的问题
（一）受破产法思想的束缚严重
直接引入破产财产、破产债权等概念，作为破产清算条件下的会计要素概念（钟传家，1996）。会计学和法学是两个*的学科，由于其目的不同，会计学中的概念与法律上的概念有着不同的起点，因而可能导致会计要素涵义不规范的问题。例如，会计上的资产概念是严格定义的，而法律上的财产概念较为笼统，不能简单地将法律上的财产概念代替会计上的资产概念。
照搬破产法的逻辑思路。破产清算会计理论的构建必须以破产法为指导，但1986年颁布的《企业破产法(试行)》是计划经济的产物，带有时代特征和局限*。过度迷信破产法可能使会计学者将破产法的缺陷引入会计领域。例如，破产法对破产财产的定义存在逻辑缺陷，会计学者若过于简单地使用破产资产代替破产财产，可能导致逻辑上的混乱和自相矛盾。
（二）受持续经营会计理论思想的束缚严重
主要表现为简单地套用持续经营会计要素的构建思路，将破产清算会计要素简单地构建为六大要素，包括资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益等（佟玉凯等，1996）。这一观点的缺陷显而易见，简单套用并在原有会计要素基础上添加“清算”两字可能导致构建不准确，不符合破产清算实际需求的问题。（二）受持续经营会计理论思想的束缚严重
主要表现为简单地套用持续经营会计要素的构建思路，将破产清算会计要素简单地构建为六大要素，包括资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益等（佟玉凯等，1996）。这一观点的缺陷显而易见，简单套用并在原有会计要素基础上添加“清算”两字可能导致构建不准确，不符合破产清算实际需求的问题。
首先，持续经营会计要素体系的适用*在破产清算条件下受到限制。将清算收入、清算支出、清算损益等元素简单地添加到持续经营的六大会计要素中，未能考虑到破产清算中特有的资产和负债处理方式，因此，构建的会计要素体系未能充分反映破产清算实际情况。
其次，简单套用持续经营会计的构建思路可能导致对破产清算过程中的重要变化和特殊要求的忽视。破产清算条件下，企业资产可能需要进行抵销和担保，而清算负债也可能包括担保债务等非破产债务。因此，简单地将清算损益等要素添加到原有的构架中，未能全面考虑破产清算的独特要求，可能导致遗漏重要信息或产生错误的会计处理。
第2篇：会计电算化条件下的电算化审计
第3篇：会计要素确认条件注册会计师知识点
1.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值?
资产的账面价值=资产的账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备
2.负债的确认条件
将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业
(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量
3.所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
4.收入的确认条件
收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
5.费用的确认条件
费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。
6.利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。