新会计准则体系下煤炭行业会计核算的思考
2010-2-516:22王鹏举【大中小】【打印】【我要纠错】
摘要：2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，实现了我国会计准则的*趋同。基本准则和具体准则是企业进行会计确认、计量和报告的根本依据，作为煤炭企业进行会计核算同样也要遵循基本准则和具体准则。但煤炭行业作为一个特殊的高危行业，其政策*规定较多，既要按照相关行业管理部门的规定计提、使用各类税费，同时也要适应社会经济发展的需要，逐步完善煤炭成本构成及核算，这就导致煤炭行业会计在具体运用中又有其特殊*。通过新会计准则和煤炭行业相关法律、法规的学习，结合自己在实际工作中的体会，论文以山西省晋城市的煤炭企业会计核算为例，从煤炭行业成本核算，固定资产及维简费、安全费用核算，采矿权价款核算，会计科目设置，月底结转，所得税税前扣除六个方面探讨了新会计准则体系下的煤炭行业会计核算。
关键词：煤炭行业成本核算,固定资产及维简费、安全费用核算,采矿权价款核算,所得税税前扣除一、煤炭行业成本核算的思考（一）成本核算项目
现行会计准则规定：企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核算。根据重要*原则和完善煤炭成本构成项目的要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可持续发展基金、转产发展资金、环境恢复治理保*金等均按煤炭产量的一定比例提取，具有稳定*和重要*，因此在煤炭企业中核算成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核算。（二）成本在各品种之间的分配
《企业会计准则—存货》（财会[2001]57号）中规定：在同一生产过程中，如果同时生产两种或两种以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，则这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工成本可选用的分*法通常有售价法、实物数量法等。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。
该规定在新企业会计准则中虽已取消，但对煤炭企业成本在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义。煤炭企业应采用售价法或实物数量法将每月发生的成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配。另外，“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的，不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目。（三）煤炭产品数量的确定
在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难，往往根据销售数量以销定产，虽然不合理，不符合新会计准则的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用销售数量作为生产数量进行成本核算（且中
小煤矿多以销售数量计算工人*、定额材料消耗）。即便是大型煤炭企业利用电子计数装置可以精确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难准确地确定各个品种的生产数量。
二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考（一）煤炭企业固定资产确认计量
煤炭企业在不断的开采过程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在筹建期间形成的，其金额可以确定，可以确认为固定资产；但如果是在生产过程中形成的，由于巷道、通风设施、井下构筑物的建设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认固定资产有一定的难度，但如果对煤炭企业进行评估时，则必须对这类固定资产进行评估。（二）维简费、安全费用的使用范围
1、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。具体使用范围是：
①矿井（露天）开拓延深工程；②矿井（露天）技术改造；
③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；④矿区生产补充勘探；⑤综合利用和“三废”治理支出；
⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；⑦矿井新技术的推广；⑧小型矿井的改造联合工程。
2、《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。安全费用具体使用范围是：
①矿井主要通风设备的更新改造支出；
②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；
④完善和改造矿井防灭火支出；⑤完善和改造矿井防治水支出；
⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；⑧完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。
实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于安全费用的开支，还是用于其他类固定资产的开支，存在相当大的难度。其原因主要有：①维简费、安全费用的使用范围与其他相关规定有冲突或划分不清的地方。例如：维简费中的综合利用支出与转产发展基金的使用；维简费中的“三废”治理支出与环境恢复治理保*金的使用；煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置与现行固定资产准则的相关规定；用于安全生产方面的培训与职工教育经费的使用；用于安全生产设备修理支出与生产经营中的修理支出等；②利用维简费、安全费用形成的固定资产或用于维简费、安全费用的支出的界定需要一定的*技术知识，会计人员仅凭*及其他有关凭*很难准确界定。（三）维简费、安全费用使用中存在的问题
《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费由煤炭企业按规定标准提取，自行安排使用。煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原则，专款专用，专项核算。煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用。
《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用在本办法规定的范围内由企业自行安排使用，专户存储，专款专用。年度结余资金允许结转下年度使用。上述规定在实际工作中可能存在下列问题：
（1）矿井筹建期间发生的属于维简费、安全费用的支出或利用维简费、安全费用购置建造的固定资产，因还没有提取维简费、安全费用，这部分资金如何解决；
（2）专户存储、专款专用，是每月存一次，还是每年存一次，专用账户不够用时如何处理，再者企业急需用于维简费和安全费用方面的支出，还可能由于从基本账户或一般账户向专用账户转款而延误时间，影响企业安全生产；
（3）专用账户产生的利息如何处理，是冲减当期财务费用，还是冲减生产成本（因提取维简费、安全费用时是计入成本的），还是增加专项储备；
（4）处置利用维简费、安全费用购置建造的的固定资产形成的收入是存入专用账户，还是存入其他账户。
（四）维简费、安全费用会计处理中存在的问题1、对维简费、安全费用会计处理的若干规定
《财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》（财会字[1993]29号）规定：矿山企业提取维简费时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》的通知（财会[2004]3号）规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。
煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。
《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用*支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似*质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。
2、维简费、安全费用会计处理中存在的问题
现行维简费、安全费用会计处理的规定在实际运用中仍存在以下问题：
①利用维简费、安全费用形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。这种作法可以称作“一次折旧法”，企业会计准则并没有相应的规定，同时这样做不能反映企业真实的资产，因为在形成固定资产的同时全额计提折旧，等于企业的固定资产没有增加，企业的资产没有增加，不能真实反映企业的资产状况；
②处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时怎样确定处置净收入，是将处置收入减去处置费用的余额作为处置净收入，还是将处置收入减去处置费用和重新按平均年限法、双倍余额递减法等方法计算的净值后的余额作为处置净收入；
③处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时形成的处置净收入是否应冲减成本，或是增加专项储备；
④利用维简费、安全费用形成的固定资产提前报废时如何确定其净损失，是不确认净损失或将处置费用减去残值收入后的余额确认为净损失，还是将重新按平均年限法、双倍余额递减法等方法计算的净值加上处置费用减去残值收入后的金额作为净损失；
⑤利用维简费、安全费用形成的固定资产可否计提减值准备，如可以，计提减值准备应如何进行账务处理。
三、采矿权价款核算的思考
《企业探矿权采矿权会计处理规定》（财会字[1999]40号）规定：企业应在“无形资产”科目下增设“采矿权”明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款，借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；分期摊销时，借记“管理费用—无形资产摊销”科目，贷记“无形资产—采矿权”科目。
《企业会计准则第6号—无形资产》规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。《企业会计准则第6号—无形资产》应用指南规定：无形资产的摊销金额一般应计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
根据上述规定，煤炭企业缴纳采矿权价款时，应借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；每月按所消耗的原煤数量（实际生产的原煤数量除以回采率）乘以采矿权单价（如存在以不同的单价缴纳采矿权价款时，可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定耗用资源的单价）进行摊销，借记“生产成本—采矿权摊销”科目，贷记“累计摊销—采矿权”科目。企业下一年度经实际测量测算出保有储量（地质储量报告）时，用上一年度年初实际保有储量减去经实际测量测算出现在的保有储量，得出会计年度实际消耗的资源数量，以此对会计年度的采矿权摊销和成本、利润进行调整，以使账面反映企业采矿权的真实数量、金额。四、煤炭行业会计科目设置的探索
煤炭行业的常规业务与普通企业一样，适用的会计科目与企业会计准则相同，因此只将其特殊业务的会计科目按照企业会计准则和应用指南及相关规定设置如下：
1、在“库存商品”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目（假设煤炭企业生产这三个品种，如有其他品种可相应增加）。
2、在“固定资产”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。
3、在“累计折旧”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。
4、在“无形资产”科目下设置“采矿权”明细科目。5、在“累计摊销”科目下设置“采矿权”明细科目。
6、在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“应交资源税”、“应交城市维护建设税”、“应交印花税”“应交教育费附加”、“应交价格调节基金”、“应交企业所得税”、“应交矿产资源补偿费”“应交采矿权价款”、“应交采矿权使用费”、“应交可持续发展基金”等明细科目。
7、在“专项储备”科目下设置“维简费”、“安全费用”、“转产发展基金”、“环境恢复治理保*金”四个明细科目。
8、在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”、“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”七个明细科目。
9、在“主营业务收入”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。10、在“主营业务成本”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。五、煤炭行业会计核算的月底结转
煤炭企业在处理完日常业务后，月底的结转可根据相关计提、结转规定编制成表格，根据表格填制记账凭*，如利用会计软件可制作成会计报表，设置超级转账分录，每月可自动生成会计报表、记账凭*，会大大提高会计结账的效率。月底结转按顺序分为以下步骤：（一）增值税的结转
应交增值税明细表
会企01表附表1编制单位：××煤业有限公司20××年××月××日
单位：元
转出未交增值税时，
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税转出多交增值税时，
借：应交税费—未交增值税（负数金额）
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
（二）职工薪酬的计提职工薪酬计算表
计提职工薪酬时，借：生产成本—直接人工制造费用—职工薪酬销售费用—职工薪酬
管理费用—职工薪酬贷：应付职工薪酬—*应付职工薪酬—职工福利
应付职工薪酬—社会保险费（各三级明细科目）应付职工薪酬—工会经费应付职工薪酬—职工教育经费（三）固定资产计提折旧
计提生产用固定资产折旧时，借：制造费用—折旧费
贷：累计折旧—生产用固定资产计提维简用固定资产折旧时，借：专项储备—维简费
贷：累计折旧—维简用固定资产计提安全用固定资产折旧时，借：专项储备—安全费用
贷：累计折旧—安全用固定资产
计提销售用固定资产折旧时，借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—销售用固定资产计提管理用固定资产折旧时，借：管理费用—折旧费
贷：累计折旧—销售用固定资产（四）结转制造费用
制造费用明细表
结转制造费用时，借：生产成本—制造费用
贷：制造费用—职工薪酬（等明细科目）
（五）计提维简费、安全费、采矿权摊销和煤炭基金
计提维简费时，
借：生成成本—维简安全费贷：专项储备—维简费计提安全费时，
借：生成成本—维简安全费贷：专项储备—安全费用摊销采矿权时，
借：生成成本—采矿权摊销贷：累计摊销—采矿权计提可持续发展基金时，借：生成成本—煤炭基金
贷：应交税费—应交可持续发展基金
计提转产发展基金时，借：生成成本—煤炭基金贷：专项储备—转产发展基金计提环境恢复治理保*金时，借：生成成本—煤炭基金
贷：专项储备—环境恢复治理保*金（六）结转完工产品成本
完工产品成本计算表
编制单位：××煤业有限公司20××年××月××日金额单位：元
结转完工产品成本时，借：库存商品—煤库存商品—小炭库存商品—炭
贷：生产成本—直接材料生产成本—直接人工
生产成本—燃料动力生产成本—制造费用生产成本—维简安全费生产成本—采矿权摊销生产成本—煤炭基金（七）结转已销产品成本
结转已销产品成本时，借：主营业务成本—煤主营业务成本—小炭主营业务成本—炭贷：库存商品—煤库存商品—小炭库存商品—炭
（八）计提营业税金及附加
营业税金及附加计算表
编制单位：××煤业有限公司20××年××月××日金额单位：元
计提税金及附加时，借：营业税金及附加
管理费用—矿产资源补偿费贷：应交税费——应交资源税
应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交印花税应交税费——应交教育费附加应交税费——应交价格调节基金应交税费——应交林业建设基金
应交税费——应交河道工程维护管理费应交税费——应交水土流失治理费应交税费——应交矿产资源补偿费应交税费——应交土地复垦费应交税费——应交矿管费应交税费——应交育林费（九）结转收入成本税金费用支出结转收入时，
借：主营业务收入—煤主营业务收入—小炭主营业务收入—炭其他业务收入营业外收入贷：本年利润结转成本时，借：本年利润
贷：主营业务成本—煤主营业务成本—小炭主营业务成本—炭其他业务成本结转税金及附加时，借：本年利润
贷：营业税金及附加结转期间费用时，
借：本年利润
贷：销售费用（各明细科目）管理费用（各明细科目）财务费用（各明细科目）结转支出时，借：本年利润贷：营业外支出
六、煤炭行业相关计提费用及基金的所得税前扣除
（一）《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）第七条规定：企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。
财政部批复的《山西省煤炭可持续发展基金征收使用管理实施办法（试行）》（财综函(2007)3号）第十三条规定：煤炭开采企业所交纳的基金，全额计入企业当期生产成本，在所得税前列支。
《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法(试行)》（晋政发〔2007〕40号）第八条规定：转产发展资金计入企业生产成本。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。
《山西省矿山环境恢复治理保*金提取使用管理办法(试行)》（晋政发〔2007〕41号）第九条规定：矿山环境恢复治理保*金计入煤炭开采企业生产成本,在所得税前列支。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。
从上面的文件中可以得出：煤炭企业提取的安全费用、可持续发展基金、转产发展基金、矿山环境恢复治理保*金等都是计入企业生产成本的，允许在所得税前扣除。
但《中华*共和国企业所得税法实施条例》（*令第512号）第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
前面的一系列关于费用、基金的规定都是*部门文件，不是法律、行政法规，这些费用、基金按照所得税法实施条例的规定是不得税前扣除的，并且在实际工作中，基层税务机关在税收任务重时也是不允许企业在所得税前扣除部分费用、基金的。这些费用、基金的提取与固定资产的折旧也会形成暂时*差异。（二）《中华*共和国企业所得税法实施条例》（*令第512号）第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。《企业会计准则第6号—无形资产》（财会[2006]3号）第十七条规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不
再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。
依照上述规定，煤炭企业按所消耗的原煤数量（实际生产的原煤数量除以回采率）乘以采矿权单价对采矿权进行摊销时，与所得税法实施条例规定的按时间进行摊销，便会形成暂时*差异。
第2篇：新准则下存货跌价准备的会计核算
摘要：《企业会计准则第1号-存货(2006)》的颁布实施,对存货跌价准备的会计核算进行了新的规定,就存货跌价准备会计核算了分析,以期对同仁开展会计实务有所帮助。
关键词：新准则;存货;跌价准备;会计核算
《企业会计准则第1号?存货(2006)》规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。存货跌价准备的计量以及存货跌价准备的会计处理。
一、需要计提存货跌价准备的情形
1.存货可变现净值低于成本,需要计提存货跌价准备的情形:
(1)企业拥有的该存货的市场价格持续下跌,且在可预见的未来无回升的希望。
(2)企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。
(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不能适应新产品生产需要,该原材料的市场价格又低于其账面成本。
(4)企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌,其他足以*该存货实质上已经发生减值的情形。实际工作中,如果企业存货存在上述情形之一,则可以判断存货成本低于可变现净值,需要计提存货跌价准备。
2.企业存货如果存在下列情形之一的,则表明存货的可变现净值为零:
(1)已霉烂变质的存货。
(2)已过期且无转让价值的存货。
(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。
(4)其他足以*已无使用价值和转让价值的存货。
二、存货可变现净值的一般确定原则
1.可变现净值的一般确定原则。
(1)对于直接出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-估计的销售费用及相关税费。
(2)对于需要加工后再出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费。
2.“资产负债表日存货的估计售价”的确定方法。
(1)如有合同,在合同数量内以合同价做为估计售价,超过合同数量的部分按照一般市场价做为估计售价。
(2)如无合同,则全部按照一般市场价做为估计售价。
三、企业确定存货可变现净值应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿*据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
1.确定存货的可变现净值应当以取得确凿*据为基础。确定存货的可变现净值必须建立在取得的确凿*据的基础上,这里所讲的“确凿*据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观*。
(1)存货成本的确凿*据。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本,应当以取得外来原始凭*、生产成本账簿记录等作为确凿*据。
(2)存货可变现净值的确凿*据。存货可变现净值的确凿*据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿*,如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方或销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
2.确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货,其可变现净值的计算就不相同,企业在确定存货的可变现净值时,应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的通常可以分为如下几种
(1)持有以备出售,如商品、产成品,其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货。
(2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用,如材料等。
3.确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响。资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况,即在确定资产负债表日存货的可变现净值时,不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动,还应考虑未来的相关事项。也就是说,不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动,还应考虑以后期间发生的相关事项。
四、计提存货跌价准备的方法
(1)企业通常应该按照单个存货项目计提存货跌价准备,企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。(2)对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备,即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备,即存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同,具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。
五、存货跌价准备的会计处理
1.存货跌价准备计提
借:资产减值准备?存货跌价准备贷:存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回。由于以前减计存货价值的影响因素已经消失的,不是在当期造成存货可变现价值高于成本的其他因素,这种情况下可以转回计提的存货跌价准备。当计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。
借:存货跌价准备贷:资产减值损失?存货跌价损失
3.存货跌价准备核销
借:存货跌价准备贷:存货
4.发出存货结转计提的存货跌价准备
借:存货跌价准备贷:主营业务成本
[例1]:*公司发出材料按照加权平均法计价,期末计价按照成本与可变现净值孰低法,按照单项存货计提跌价准备,在结转成本时结转。2008年末*公司A产品成本1000万元(其中:60%订有合同,合同价700万元,预计销售税费70万元;其余部分预计售价420万元相关税费60万元)。2009年订了合同的全部售出,未定合同的部分只售出10%,年末剩余产品预计售价300万元,预计相关税费60万元。分别计算2008年和2009年末*公司A产品应计提的存货跌价准备。
分析:2008年12月31日,定有合同的A产品可变现净值:700-70=630万元,可变现净值630万元>账面成本600万元,故以账面成本计价。未定合同的A产品可变现净值:420-60=360万元,可变现净值360万元<账面成本400万元,故应计提存货跌价准备:400-360=40万元。
借:资产减值损失40万元贷:存货跌价准备40万元
A产品账面价值的年末数为:1000-40=960万元。
2009年12月31日:未定合同的A产品售出部分为:400×10%=40万元,剩余部分为:400-40=360万元;剩余部分的可变现净值为:300-60=240万元;剩余部分应计提跌价准备为:360-240=120万元。10%售出部分需转出的存货跌价准备为:40×10%=4万元。需补提的存货跌价准备:120-(40-4)=84万元。
未定合同部分售出10%结转成本时:
借:主营业务成本40万元贷:存货40万元
同时转出相应计提的存货跌价准备:
借:存货跌价准备4万元贷:主营业务成本4万元
期末补提存货跌价准备:
借:资产减值损失84万元贷:存货跌价准备84万元
参考文献
[1]财政部.《企业会计准则第1号?存货(2006)》.(财会[2006]3号)
[2]山西省会计人员继续教育教材编写组.《山西省2010年会计人员继续教育读本》.山西出版集团山西经济出版社,2010
第3篇：新会计制度下国有企业的会计核算
摘要:在当今世界经济大环境下，*的已有的旧会计制度已经不符合现在的经济发展。*需要正适合其现实情况的制度政策，所以新会计制度则在这种要求中应运而生。在新的会计制度下无论是国有企业还是私有企业都必须采用这一新的制度进行会计计算，以提高各自企业在现阶段经济中的抗击能力，使自己企业能长久的屹立于经济之林中。
关键词:新会计制度，国有企业，会计核算
1 新会计制度定义
新会计制度要求企业定期或者至少在每年年度终了时，对各项资产进行整体检查，而且依据谨慎*原则规范，合理的估测各项资产可能发生的损失。针对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
2 新会计制度的使用
2。1 新会计制度的科目
实践是检验真理的唯一标准，新会计制度的出现，虽然符合我国现阶段的国情，但是这一新制度也必须经过各��企业的使用，才能发挥这一新制度的作用，不断完善它。使它能在我国的经济建设和国家发展中起到更大的作用，最大限度发挥这一新制度的优势。
我们要使用新会计制度，我们就必须去了解这一制度的内容和使用过程，通过实际工作过程来熟悉了解这一新制度。
2。2 新会计制度的使用实例
我们要熟悉和使用新会计制度，就要去了解这一新制度是怎么使用的，其使用过程又是什么?在遇到问题的时候，要怎么去解决?这一新制度是不是已经十分完善，它是不是还有什么不足需要去弥补?等等问题都必须在新制度的使用中去发现和解决，只是纸上谈兵是不行的。以下就以某地质队的*发放为例，详细介绍下新会计制度在国有企业中的使用。
某地质队向上级领导上交的一共发放的薪酬金额是:事业编职工基本薪酬300000元，出野外补助100元；退休工作人员的养老金为3500；退休工作者退休费1000元。而且地质队代扣基本医疗保险2000元，大额医疗保险200元，个人所得税100元。其薪酬核算的具体方法见下表(表3-2-1和表3-2-2)。
上面所提到的款项是代扣钱款，会直接划进地质队的账户中，名称是:[薪酬金额统发代扣"。
由上面的表3-2-1和表3-2-2可以看出，新的会计制度在核算项目中有着自己独特的优势。这一新制度在使用的时候很方便计算起来非常便捷，很适合正处于现在经济发展阶段中的*企业。国家和*应该大力推广这一新制度，呼吁和倡导各个企业，尤其是国有企业在日常工作中使用这个新的制度，这对提高各个企业的运营速度和发展能力有很大帮助。所以本文在这提出以下几项意见:
(1)国家和*要呼吁和提倡各行各业的大中小企业(尤其是国有企业应该以身作则)使用新会计制度进行日常的核算，提高自己企业的工作效率和运营速度，为我国的经济和社会的建设做贡献。
(2)各个企业尤其是国有企业在日常工作中要主动使用新会计制度，以提高自己企业的工作效率。而且企业应当加强对各自企业会计从业人员的*培训，使他们对新会计制度的理解更加深入、使用更加灵活，提高企业在经济不利条件下的生存能力。
结语
通过以上内容的叙述和对新会计制度的研究，我们可以看出新会计制度是很符合我国现阶段正处于社会主义基础阶段的这一国情，对我国现阶段的经济和社会发展有很大作用。经济基础决定上层建筑，一个国家，只有经济上去了，国家和*富裕了，才能使国家的社会、*、文化、科技等方面蓬勃发展，更能提高一个国家的综合国力，提高国家在世界上的话语权以及*影响力。
参考文献:
[1]夏滨。基于信息化的企业会计核算流程优化[j]。商业会计，2011(5):15-16。
[2]蒋传宇。信息化对企业会计核算的影响[j]。北方经贸，2014(9):109-110。
[3]乔瑞华。云计算环境下的中小企业会计信息化建设模式研究[d]。太原:山西财经大学，2014。
[4]孙大川。论信息化背景下企业会计核算模式的现状[j]。*电子商务，2010(10):243-243。